Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras (FATCA)
La Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras (FATCA) es fundamental en los esfuerzos continuos de los Estados Unidos para combatir la evasión fiscal por parte de personas de EE.UU. que tienen cuentas y activos financieros en el extranjero.
Comprensión de los Requisitos de FATCA
FATCA exige que ciertos contribuyentes de EE.UU. con activos financieros fuera de los Estados Unidos declaren esos activos al IRS utilizando el Formulario 8938, Declaración de Activos Financieros Extranjeros Especificados. El incumplimiento de estas obligaciones de declaración puede dar lugar a penalidades severas. Además, FATCA requiere que ciertas instituciones financieras extranjeras reporten directamente al IRS información sobre cuentas financieras mantenidas por contribuyentes de EE.UU. o entidades con propiedad sustancial en EE.UU.
Declaración por Contribuyentes de EE.UU. que Poseen Activos Financieros Extranjeros
FATCA exige que ciertos contribuyentes de EE.UU. con activos financieros fuera de los Estados Unidos declaren esos activos al IRS utilizando el Formulario 8938, Declaración de Activos Financieros Extranjeros Especificados. El incumplimiento de estas obligaciones de declaración puede dar lugar a penalidades severas. Además, FATCA requiere que ciertas instituciones financieras extranjeras reporten directamente al IRS información sobre cuentas financieras mantenidas por contribuyentes de EE.UU. o entidades con propiedad sustancial en EE.UU. Declaración por Contribuyentes de EE.UU. que Poseen Activos Financieros Extranjeros.
Los contribuyentes de EE.UU. que posean activos financieros extranjeros con un valor agregado que supere el umbral de declaración (al menos $50,000) deben declarar información sobre estos activos en el Formulario 8938. Los umbrales de declaración varían según el estado civil y la condición de residencia. Por ejemplo, los contribuyentes solteros que residen en el extranjero deben declarar activos que superen los $200,000, mientras que los que viven en EE.UU. deben declarar activos que superen los $50,000.
Para garantizar el cumplimiento fiscal total, los contribuyentes también pueden necesitar presentar un Informe de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras (FBAR) además del Formulario 8938. Aunque puede haber superposición en los requisitos de declaración entre el Formulario 8938 y el FBAR, cada formulario tiene reglas, plazos y penalidades distintos por no presentación.
Activos Financieros Extranjeros Especificados
Los activos financieros extranjeros especificados abarcan una amplia gama de tenencias que los contribuyentes de EE.UU. deben declarar bajo FATCA. Estos incluyen, entre otros, cuentas bancarias extranjeras, cuentas de corretaje, fondos mutuos y certificados de depósito emitidos por bancos extranjeros, todos mantenidos con fines de inversión. Además, las acciones y valores emitidos en el extranjero, como bonos emitidos por corporaciones o gobiernos extranjeros, entran en esta categoría. Los instrumentos o contratos financieros con contrapartes extranjeras, como opciones o swaps, también pueden ser declarables. Los intereses en entidades extranjeras, como asociaciones, corporaciones o fideicomisos, mantenidos con fines de inversión en lugar de operaciones comerciales activas, deben ser divulgados. Es importante señalar que los activos físicos mantenidos directamente, como bienes raíces o metales preciosos, generalmente no se consideran activos financieros extranjeros especificados a menos que se mantengan a través de una entidad extranjera. Sin embargo, los intereses indirectos en dichos activos a través de entidades extranjeras pueden necesitar ser declarados.
La valoración precisa de los activos financieros extranjeros es esencial para el cumplimiento de FATCA. Los contribuyentes pueden basarse en estados financieros periódicos o estimaciones razonables para determinar los valores de los activos. El Departamento del Tesoro de EE.UU. proporciona tipos de cambio para facilitar la conversión de moneda para activos denominados en monedas extranjeras.
Procedimientos de Cumplimiento Simplificados: Un Camino hacia el Cumplimiento
Los Procedimientos de Presentación de Cumplimiento Simplificados ofrecen una valiosa oportunidad para que los contribuyentes de EE.UU. no residentes rectifiquen omisiones de presentación anteriores y cumplan con las leyes fiscales de EE.UU., incluidos los requisitos de FATCA. Estos procedimientos están diseñados para contribuyentes cuyo incumplimiento en la declaración de activos financieros extranjeros y el pago de todos los impuestos adeudados resultó de una conducta no intencional.
Para ser elegibles, los contribuyentes deben certificar que su conducta fue no intencional y que cumplen con los requisitos específicos de no residencia. Los procedimientos simplificados implican la presentación de declaraciones enmendadas o atrasadas para los tres años más recientes y FBAR (Informe de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras) para los seis años más recientes. Lea más sobre los requisitos de FBAR haciendo clic aquí.
Un beneficio clave de estos procedimientos es la exención de las penalidades normalmente asociadas con las presentaciones tardías. Sin embargo, los contribuyentes aún deben pagar cualquier impuesto e interés adeudado. Es crucial señalar que una vez que un contribuyente realiza una presentación bajo los procedimientos simplificados, queda inhabilitado para participar en el Programa de Divulgación Voluntaria Offshore del IRS. Por lo tanto, se recomienda una consideración cuidadosa y posiblemente asesoramiento profesional antes de proceder con una presentación simplificada.
Consecuencias del Incumplimiento
El incumplimiento de los requisitos de declaración del Formulario 8938 puede dar lugar a penalidades significativas, incluyendo:
Una penalidad de $10,000 por no presentar
Una penalidad adicional de hasta $50,000 por el incumplimiento continuado en la presentación después de la notificación del IRS
Una penalidad del 40% sobre la subestimación de impuestos atribuible a activos no divulgados
El plazo de prescripción se extiende a seis años después de presentar su declaración si omite más de $5,000 atribuibles a un activo financiero extranjero especificado de sus ingresos brutos. Además, si no presenta o no informa correctamente un activo en el Formulario 8938, el plazo de prescripción para el año fiscal se extiende a tres años después de proporcionar la información requerida.
El IRS puede, a su discreción, renunciar a la penalidad por no presentar el Formulario 8938 si puede demostrar que el incumplimiento en la divulgación se debió a causa razonable en lugar de negligencia voluntaria. La determinación de causa razonable se realiza caso por caso, considerando todos los hechos y circunstancias relevantes. Lea más sobre el Penalty Abatement por Causa Razonable haciendo clic aquí.